浅议银行承兑汇票票据质换业务的账务处理

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    可以毫不夸张的说，承兑汇票在生产经营过程中使用得越来越频繁，企业在收到大额的银行承兑汇票时为了使用方便，需要到银行办理票据质换业务，也就是银行承兑汇票“大票拆小票 ”。企业将大额承兑汇票质押银行，以其面额为限，银行根据情况全额或按一定比例为企业开具多张小额承兑汇票，企业用于购买材料、固定资产、预付货款、应付账款等。票据质换业务增加了企业的融资渠道，节约企业的资金成本，便于企业使用承兑 汇票 进行 支付结算。但是在实际工作中对该业务 的会计处理存在几种不同的意见。

    一、将承兑汇票质押银行后，直接冲减应收票据，为企业开具的小额承兑汇票不作账务处理，在备查簿中登记。

(一)全额质换
    1、企业1月份收到100万元承兑汇票，汇票到期日为7月份
    借:应收票据100
    贷:应收账款或收入100
    2、企业于2月将100万元承兑汇票质押银行，银行为企业开具100万元小额承兑汇票时，新取得的承兑汇票不作账务处理，在备查簿中对应收票据质押换票情况登记。
    借:应付账款等100
    贷:应收票据100
    3、企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑，资金打人企业开立的保证金账户，企业不作账务处理；
    4、新开具的小额承兑汇票到期，银行用保证金账户里的资金予以付款，企业不作账务处理。

(二)按比例部分质换
    1、企业1月收到100万元承兑汇票，承兑汇票于7月份到期
    借:应收票据100
    贷:应收账款或收人100
    2、企业于2月将100万元承兑汇票质押银行，银行为企业开具90万元小额承兑汇票时，新取得的承兑汇票不作账务处理，在备查簿中对应收票据质押换票情况登记。
借:应付账款等90
贷:应收票据90
    3、7月份，企业质押应收票据到期，银行代企业承兑，资金打人企业开立的保证金账户，企业不作账务处理；
    4、8月份，新开具的小额承兑汇票到期，银行用保证金予以付款，剩余金额转人企业账户，
借:银行存款10
贷:应收票据10

    二、将承兑汇票质押银行后，换出小额承兑汇票，应确认应付票据，在备查簿中对应收票据质押情况进行登记

(一)全额质换
    1、企业1月取得100万元承兑汇票，该汇票于7月到期
    借:应收票据100
    贷:应收账款或收人100
    2、企业于2月到银行将100万元承兑汇票质押，银行为企业开具100万元小额承兑汇票
    借:应付账款等100
    贷:应付票据100
    并在备查簿中对应收票据质押情况进行登记。
    3、7月份企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑并将收回的资金转人企业保证金账户
    借:其他货币资金100
    贷:应收票据100
    4、8月份当银行为企业开具的小额承兑汇票到期时，银行用保证金账户资金支付应付票据
    借:应付票据100
    贷:其他货币资金100

(二)按比例部分质换
    1、企业1月取得100万元承兑汇票，承兑汇票于7月份到期
    借:应收票据100
    贷:应收账款或收人100
    2、企业于2月到银行将100万元承兑汇票质押，银行为企业开具90万元小额承兑汇票
    借:应付账款等90
    贷:应付票据90
    并在备查簿中对应收票据质押情况进行登记。
    3、7月份企业质押的100万元承兑汇票到期时，银行代企业承兑，将资金打人企业保证金账户，
    借:其他货币资金100
    贷:应收票据100
    4、当银行为企业开具的小额承兑汇票到期时，银行用保证金账户资金付款，并将剩余金额转人企业账户。
    借:应付票据90
    贷:其他货币资金90
    借:银行存款10
    贷:其他货币资金10。