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新准则下金融机构票据贴现业务会计处理例分析

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发表于 2020-9-16 11:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
    金融机构财务信息的真实性和有效性受到票据业务会计处理方式的直接影响髓着票据业务及票据行业的日益发展,对金融机构票据业务会计处理的研究也越发紧迫。基于相关准则和文件对金融机构承兑汇票贴现业务的理论规定本文将选取案例梳理金融机构现阶段开展的票据贴现会计处理情况,并对其恰当性进行探讨进而为企业及金融机构相关业务的开展提供一定的借鉴与参考。

金融机构票据贴现业务案例
    上海瑞海科技有限公司专注于高性能、高品质LED控制组件的研发专注于为业界提供优质的产品和完整的解决方案不断将嵌入式系统、图像处理和数字视频领域的创新技术应用于产品设计中在不断探索LED显示技术的创新与应用中为LED产业的发展做出了积极贡献。2018年3月5日,瑞海科技有限公司将持有的商业汇票向中信银行嘉定支行贴现旅商业汇票的出票日期为2018年1月旧漂面利率为6%,票面金额300000元,票据于2018年7月旧到期票据期限6个月。中信银行嘉定支行在持有2个月后,于2018年5月4日向建设银行六里支行进行转贴现,中信银行与建设银行的贴现了分别为9%和12%。

(1)贴现利息与贴现金额的计算
    在本案例中海瑞海科技有限公司为原始持票人该公司向银行申请贴现持未到期汇票时濡要根据要求填制汇票贴现凭证(一式五联,一联为借方凭证并代申请二、三联为贷方凭证,四、五联分别为收账通知和到期卡)。银行信贷部门在受到贴现凭证及汇票后需要根据支付结算办法及信货办法进行相关审查经审核合格后由相关人员签章移交会计部门。会计部门核查汇票与贴现凭证相符后,根据支付结算办法进行贴现利息和实际支付贴现金额的计算。根据公式,票据的到期值=(1+票据期限x票据利息率)x票据面值=(1+6%x 6+ 12)x 300000=309000(元),即上海瑞海科技有限公司所有持有的商业汇票,在2018年7月1日到期后的面值为309000元。但上海瑞海科技有限公司并未将其持有至到期日而是于2018年3月向中信银行嘉定支行贴现贴现资金用于企业日常经营发展。此时该商业会对被中信银行嘉定支行所持,贴现利息=贴现期x贴现率x票据到期值=309000x(120+ 360)x 9%=9270(元)。因该商业汇票在向中信银行嘉定支行进行贴现时并未到期所以需要将贴现利息从票据到期值中扣除所得值即为中信银行实际支付给上海瑞海科技有限公司的贴现金额,即309000-9270=299730(元)

    2018年5月4日中信银行嘉定支行将所持的商业汇兑再次转贴现给建设银行六里支行,按照上述公式进行计算,建设银行六里支行的贴现利息为:309000x (60+ 360) x12%=6180元,实际支付给中信银行嘉定支行的贴现金额为309000-6180=302820(元)。

(2)中信银行票据贴现业务的会计处理
    资产负债表日应按照实际利率计算确定的贴现利息收入的金额确定利息收入对于实际利率与合同规定的名义利率差异较小的也可以通过合同约定的名义利率对确定的利息收入进行计算。通过以上对贴现利息与贴现金额的计算,需要按照实际利率计算确定的贴现利息收入的金额确定利息收入。中信银行票据贴现业务进行会计处理时需要在“贴现资产--面值”、“贴现资产--贴现票据到期利息”科目中分别记入面值(票据的票面金额)、票面金额与到期值的差额在“存放中央银行存款”或“吸收存款”中记入实际支付给贴现方的贴现金额,“贴现资产--利息调整”中记入实际支付的贴现金额与票据到期值之间差额。






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